Уважаемый Виктор!
1. Пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ установлено, что суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) работников признаются расходами на оплату труда в целях обложения налогом на прибыль. Но это только при наличии следующих условий:
— договор НПО заключен организацией (негосударственным пенсионным фондом), имеющим лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ;
— пенсионная схема должна предусматривать учет пенсионных взносов на именных счетах участников (т.е. не один солидарный счет работодателя, а личные счета работников);
— договор НПО должен предусматривать выплату пенсии до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет;
— совокупная сумма взносов работодателя по договорам НПО не должна превышать 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Если эти условия выполняются, то взносы не облагаются налогом на прибыль. В противном случае на взносы начисляется налог на прибыль.
2. Если все выше перечисленные условия выполняются, то ФНС требует начисления единого социального налога (ЕСН) на том основании, что если какие-то выплаты не подлежат обложению налогом на прибыль, то они обязательно подлежат обложению ЕСН (например, письмо Минфина РФ от 15.02.2007 г. № 03-04-06-02/27). В действительности же в соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
По нашему мнению, взносы по договорам НПО не являются такими выплатами (аналогично, например, больничным листам и т.д.), поэтому они не подлежат обложению ЕСН. Это подтверждается многочисленной судебной практикой по данному вопросу. Предприятия, которые готовы отстаивать свою позицию в суде, выигрывают дела. Если же работодателю проще заплатить ЕСН и не принимать на себя налоговые риски – это исключительно его решение, влекущее за собой излишний расход средств.
